1. 消費稅

1.1. 計稅依據(jù)

1.1.1. 消費稅的計稅依據(jù)

1.1.1.1. 從量定額

1.1.1.1.1. 基本計稅依據(jù)為銷售數(shù)量。在不同情況下可以是銷售數(shù)量、移送使用數(shù)量、委托加工收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量、進口征稅數(shù)量。

1.1.1.1.2. 從量定額銷售數(shù)量具體為：1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；4.進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

1.1.1.2. 從價定率

1.1.1.2.1. 基本計稅依據(jù)為銷售額（不含增值稅）。在不同情況下可以是銷售額、同類消費品價格、組成計稅價格。

1.1.1.2.2. 銷售額的確定

1.1.1.2.2.1. 銷售額的基本內(nèi)容

1.1.1.2.2.1.1. 銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，包括消費稅但不包括增值稅。價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資款、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但不包括同時符合以下條件的代墊運輸費用：①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費稅。納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當折合成人民幣計算。應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

1.1.1.2.2.1.2. 消費稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，從價計稅的計稅依據(jù)都是不含增值稅的銷售額，盡管計稅依據(jù)一樣，但是計算出稅款的經(jīng)濟意義不同，消費稅用銷售額乘稅率計算出來的是銷售額里有多少稅，之后會在計算利潤時，將稅金與收入配比減除；增值稅用銷售額乘稅率計算出來的是需要在銷售額之外向購買者收取多少稅，由于在銷售額之外另行發(fā)生，計算利潤時不能從收入中減除。

1.1.1.2.2.2. 包裝物的計稅規(guī)則

1.1.1.2.2.2.1. 作價隨同銷售

1.1.1.2.2.2.1.1. 并入銷售額中征收消費稅、增值稅

1.1.1.2.2.2.2. 一般應(yīng)稅消費品包裝物押金（從價計稅非酒類消費品）

1.1.1.2.2.2.2.1. 未逾期且未超過一年

1.1.1.2.2.2.2.1.1. 不征收消費稅、增值稅

1.1.1.2.2.2.2.2. 逾期未退還或一年以上

1.1.1.2.2.2.2.2.1. 征收消費稅、增值稅

1.1.1.2.2.2.3. 酒類產(chǎn)品包裝物押金（啤酒、黃酒除外）

1.1.1.2.2.2.3.1. 無論押金是否返還及會計上如何核算，均應(yīng)在收取的當期并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅、增值稅。

1.1.1.2.2.2.4. 啤酒、黃酒包裝物押金（成品油適用此規(guī)定）

1.1.1.2.2.2.4.1. 未逾期且未超過一年

1.1.1.2.2.2.4.1.1. 不征收消費稅、增值稅

1.1.1.2.2.2.4.2. 逾期未退還或一年以上

1.1.1.2.2.2.4.2.1. 征收增值稅，不征收消費稅（從量計征，與價格無關(guān)）

1.1.1.3. 復合計稅

1.1.1.3.1. 銷售數(shù)量和銷售額。

1.1.2. 計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定

1.1.2.1. （一）卷煙最低計稅價格的核定

1.1.2.1.1. 核定范圍

1.1.2.1.1.1. 卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格的卷煙。

1.1.2.1.2. 計稅價格

1.1.2.1.2.1. 國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。

1.1.2.1.3. 核定公式

1.1.2.1.3.1. 某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×（1-適用批發(fā)毛利率）。

1.1.2.1.4. 計稅銷售額

1.1.2.1.4.1. 已經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計稅價格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于計稅價格的，按實際銷售價格確定適用稅率，計算應(yīng)納稅款并申報納稅；實際銷售價格低于計稅價格的，按計稅價格確定適用稅率，計算應(yīng)納稅款并申報納稅。未經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計稅價格的新牌號、新規(guī)格卷煙，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按卷煙調(diào)撥價格申報納稅。

1.1.2.2. （二）白酒最低計稅價格的核定

1.1.2.2.1. 這個規(guī)定的原理是：白酒生產(chǎn)企業(yè)（價格A）與白酒銷售企業(yè)（價格B）差異不能過大。如果A<70%B，則A為不正常價格，需要核定最低計稅價格；如果A≥70%B，則A、B差價小，A為正常價格，不需要核定最低價稅價格。

1.1.2.2.2. 適用范圍

1.1.2.2.2.1. 1.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)核定消費稅最低計稅價格；2.白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn)企業(yè)消費稅計稅價格高于銷售單位對外銷售價格70%（含70%）以上的，稅務(wù)機關(guān)暫不核定消費稅最低計稅價格。自2015年6月1日起，納稅人將委托加工收回的白酒銷售給銷售單位，消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下，也應(yīng)核定消費稅最低計稅。

1.1.2.2.3. 基本程序

1.1.2.2.3.1. 白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機關(guān)核定。

1.1.2.2.4. 核定標準

1.1.2.2.4.1. 白酒消費稅最低計稅價格由稅務(wù)機關(guān)核定，核定比例統(tǒng)一確定為60%。

1.1.2.2.5. 核定公式

1.1.2.2.5.1. 當月該品牌、規(guī)格白酒消費稅計稅價格=該品牌、規(guī)格白酒銷售單位上月平均銷售價格×60%。

1.1.2.2.6. 標準的運用

1.1.2.2.6.1. 已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅；實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。

1.1.2.2.7. 標準的重新核定

1.1.2.2.7.1. 已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格。

1.1.2.3. （三）自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定

1.1.2.3.1. 納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。

1.1.2.4. （四）最高銷售價格作為計稅依據(jù)的計稅規(guī)定

1.1.2.4.1. 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資人股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

1.1.2.4.2. 增值稅沒有最高銷售價格作為計稅依據(jù)的規(guī)定，只有平均銷售價格（加權(quán)平均銷售價格）作為計稅依據(jù)的規(guī)定。

1.1.2.5. （五）套裝產(chǎn)品的計稅依據(jù)

1.1.2.5.1. 納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品與外購或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額為計稅依據(jù)計算消費稅。

1.1.2.6. （六）計稅價格的核定權(quán)限

1.1.2.6.1. 1.卷煙、小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)總局核定，送財政部備案。2.其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由省、自治區(qū)和直轄市稅務(wù)局核定。3.進口應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)核定。